北京会计网,每日为您分享最新的一手会计资料!

最新更新文章排行手机版

学会计的好网站!

当前位置:首页 > 学出纳

上市公司现金舞弊审计对策

时间:2020-04-10 10:45:27人气: 作者:公主玫瑰
现金(本文中的货币资金)一直被认为是最可靠的资产。也正是因为这一优势,现金成为近年来上市公司财务欺诈的主要工具。国内上市公司经常因现金欺诈而受到监管部门的处罚,理论界和实务界也对现金欺诈做了一些研究。随着现金欺诈的不断暴露,现金审计越来越受到注册会计师的重视,成为防范和发现企业欺诈的重要突破口。

上市公司现金舞弊

一、上市公司现金欺诈的主要类型 上市公司现金欺诈包括动态欺诈(即金额欺诈)和静态欺诈(即余额欺诈)。具体类型包括以下三种情况: 1.虚报现金余额的欺诈行为膨胀的现金余额中的欺诈通常表现为期末的高无限制现金余额,这向报告用户呈现了高资产流动性的现象。典型的欺诈手段包括:设立假银行存款和伪造银行对账单;在期限结束时,虚拟关联方将偿还贷款,并在期限到期后归还。隐藏受限现金条件,如定期存款质押2.现金余额的欺诈性减少现金余额的欺诈性减少通常以期末非常低的无限制现金余额为特征,但是公司的资产规模和经营状况没有太大的变化,并且经营状况表现良好,呈现出资金紧张的现象来报告用户,但是在使用中具有高效率和有效性。典型的欺诈手段包括:账户外资金通过非关联方转移给关联方;在账户外设立一个银行账户,并将账面资金转入账户外的其他用途。3.现金流欺诈现金流量欺诈的特征通常是虚假列报,较少列报现金流入和流出,现金流入和流出都一样。这种现金欺诈主要用于配合上市公司的虚假业务和关联方挪用资金。典型的欺诈手段包括:现金流入和流出账簿不予回应;虚拟现金流入和流出,以实现银行账户之间的平衡(实际现金流出和流入账户数量不一致);现金非营业流入和流出账面反映为营业流出二、现金欺诈审计对策 (一)从观念上重视现金科目的审计 许多注册会计师认为现金是一个非关键的审计科目,通常由实习生或审计助理完成,作为审计的起点。审计程序还包括检查、检查、咨询和测试,这看起来非常简单。事实上,简易现金账户被注册会计师视为上市公司舞弊的重点领域,因此注册会计师在理念上应重视现金账户的审计。只有在理念上重视现金账户审计,才能在审计过程中分配适当的人员和时间来完成现金账户审计,最终达到发现或防范现金欺诈的目的。只有在观念改变后,货币基金审计才不会成为实习生或审计助理的“专利”。(二)深入了解上市公司现金内部控制 1.审计师应调查和了解上市公司与现金相关的内部控制,以确定是否存在内部控制制度要做好这一点,应注意:(1)内部控制制度检查与现场询问相结合,要求审计人员走访制度实施过程中涉及的所有控制点,防止制度与实际情况之间发生步步为营的现象。(2)理解和探究应该得到深入和多方面的验证。所谓“深入”,一方面是指关注现金内部控制的细节,如签字审批的顺序和时间间隔等。“多方核实”是指审计人员走出财务部门,即除了了解财务部门现金收支的内部控制外,还应了解其他部门的相关信息,以确保所知信息的可靠性。(3)内部控制评价应结合《企业内部控制规范》等制度和企业的实际情况,关注控制体系的实际运行,有效防止审计人员仅依据内部控制规范进行不当的内部控制评价2.审计人员应当测试上市公司现金相关内部控制实施的有效性,以确定内部控制制度是否有效和一致要做好这一工作,需要注意:(1)重视把握现金内部控制流程的关键控制点,对一些资本流程进行重点测试现金收支、支出和储备资金管理应当按照制度规定的程序进行抽查。(2)注意检查一些重要业务内容,加强对同一业务不同环节的比较和检查。例如,检查银行存款对帐表,看对帐表是否正确,同时结合后期间复合对帐表中数据的真实性。(3)对照试验应以统计抽样为基础,将统计抽样与非统计抽样相结合统计抽样可以有效防止上市公司反舞弊调查,增加审计测试对象的不确定性,并在一定程度上增加上市公司应对审计的难度。非统计抽样是一种控制测试,其重点和目的是发现异常情况或预测异常情况。在某些情况下,它可以事半功倍。(4)控制测试方法的多样性,有效保证测试效果测试方法的变化主要包括两种情况:一是随着对上市公司现金内部控制认识的加深,内部控制测试方法需要及时调整以适应新形势第二,在持续审计过程中,测试上市公司现金内部控制的方法需要改变。一方面,上市公司经营状况的变化要求测试方法的变化;另一方面,在持续审计过程中,上市公司了解控制测试程序,导致舞弊审计情况的发生。因此,审计师必须在持续审计过程中改变控制测试方法。3.理解和测试现金内部控制的时间和方式已经改变。特别是,对于进行持续审计的企业,除了选择常规的时间和方法之外,审计人员还必须针对特殊情况采用特殊的方法。(3)重视风险分析,进行全面的分析程序 分析程序主要由审计人员用于销售和其他业务领域的审计,而现金审计很少使用分析程序。作者认为,现金审计的分析程序可以包括: 1.加强对上市公司银行账户数量和银行分布及使用情况的分析账户数量分析主要关注近年来账户数量的变化是否与上市公司资本规模的变化相一致。注意银行账户的分布是否符合上市公司的实际经验需求,是否符合常识;注意银行账户的实际使用是否合理,尤其是大额资金流和新账户;注意当期销户的原因,防止销户降低审计人员对账户的风险预期。2.注意期末现金余额的合理性分析期末现金余额的合理性分析需要与近几年的余额相结合。时间跨度应尽可能延长。必要时,应分析每个月账户余额的合理性,以判断现金余额和发生金额的欺诈风险。二.分批处理法 (1)定义 一种以产品批次为成本计算对象的成本计算方法。(2)成本对象 产品的“批次”分批法是一种非常广泛的成本计算方法。在实际工作中,有“批号”和“批号”的定义成本对象可以按照以下方法确定:产品品种、存货核算中批次实际计价方式下的批次号、生产批次、制药等企业的产品“批次号”、客户订单——即根据客户订单计算成本的方法,以及其他企业要求定制的“批次”。 (3)计算方法和要点 种子法在实际工作中的应用要点是:建立以“批号”和“批号”为成本计算对象的生产成本明细账和成本计算单成本计算期一般采用“施工期”,生产成本一般不在成品和产品之间分配。如果生产成本通过定额法在成品和产品之间分配(4)适用范围 单件和小批量生产企业,根据客户订单组织生产的企业,因此称为“订单法” 三、阶梯法 (1)定义 一种以产品的生产阶段和“步骤”为成本计算对象的成本计算方法。(2)成本对象 循序渐进法下的“步骤”也是宽泛的,在实际工作中具有丰富、灵活、多样的具体内涵和应用模式。在实际应用中,逐步法下的“步骤”可以定义为以下“步骤”的含义:部门——即“部门成本”的计算和评估,车间、工艺、具体生产、加工阶段、工作中心,以及上述的任何组合(3)计算方法和要点 与其他方法相比,分步法在具体计算方法上有很大的不同,主要是由按生产加工阶段和步骤计算成本造成的。在分步计算法下,有一系列具体的计算过程、方法和意义。分步成本核算一般有以下要点:以“分步”为成本计算对象,收取费用,计算成本,成本计算期一般采用“会计期”法。在期末,通常有本期的成品和期末的在制品。生产费用的分配需要一定的方法(4)适用范围:大量多步骤、多阶段生产企业;管理要求根据生产阶段、步骤和车间计算成本。冶金、纺织、造纸企业和其他生产大量自来水的企业。四.分类 (1)定义 以“产品类别”为成本计算对象,收取费用和计算成本的方法(2)成本对象 分类方法的成本对象是产品“类别”。在实际工作中,可以定义为:自然产品类别和管理所需的产品类别(3)计算方法和要点 该分类下成本核算方法的要点可概括为:以“产品类别”为成本计算对象,建立成本计算表;“产品类别”的成本计算方法与“品种”相同;“一类产品”的成本计算出来后,按照以下方法重新分配给具体的品种来计算品种的成本。类选择一个产品作为“标准产品”;为其他产品和标准产品定义转换系统;根据转换系统的比例,“类产品”的成本分解为特定产品的成本(4)适用范围 该分类方法适用于各种产品品种和规格的企业,并可根据一定的标准进行分类。例如:鞋厂、轧钢厂等五、作业成本法 自20世纪70年代以来,作业成本法已在一些发达国家得到研究,并被许多国家采用。它不是按照传统的方法(以车间为收付对象)来收付制造费用等间接费用,而是以“作业”作为收付费用的方法。它能更合理地分配管理费用,使成本计算更合理。由于它只是一种间接费用的分配方法,企业实际上需要与其他基本会计方法一起使用。成本管理系统可以满足企业成本核算各种计算方法的选择。然而,由于各企业对成本核算有许多具体和特殊的要求,有些企业仍然相当随意。建议企业在成本核算中选择合适的成本核算方法,规范成本核算流程,减少随意性。成本核算方法一旦确定,就不能随意改变。
关键词: 现金 成本


    匿名评论
  • 评论
人参与,条评论