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营改增增值税会计处理要点

时间:2020-06-24 15:05:44人气: 作者:安沫熙

增值税改革和增加的会计处理要点既适用于一般增值税纳税人,也适用于小规模纳税人;适用于试点纳税人(即按照《营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人)和原增值税纳税人(即按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人)。主要内容是增加会计科目和增值税栏目。一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“未付增值税”、“预付增值税”、“待抵扣进项税”、“待认证进项税”和“待核销税金”等明细科目。(1)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“销项税额”、“已纳税额”、“转出未付增值税”、“减免税”、“销项税额”、“出口退税”、“转出进项税额”、“转出多付增值税”和“简单计税”等栏目。其中:1 .“进项税”栏记录一般纳税人为购买货物、加工、修理和更换服务、无形资产或房地产而支付或承担的增值税,允许从销项税中扣除;2.“销项税额扣除”栏记录了一般纳税人按照现行增值税制度扣除销售额后减少的销项税额;3.“已纳税额”栏记录一般纳税人当月应缴纳的增值税;4.“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”栏分别记录一般纳税人每月末应缴纳的未缴或多缴增值税;5.“减免税”栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度缴纳的增值税;6.“销项税额”栏记录一般纳税人销售货物、加工、修理和修理服务、服务、无形资产或房地产应缴纳的增值税,以及向境外单位或个人购买服务、无形资产或房地产应缴纳的增值税;7.“出口退税”栏,记录一般纳税人按规定退还的出口产品增值税;8.“进项税转出”一栏记录一般纳税人购买的货物、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产等非正常损失以及其他不应从销项税中扣除的原因,按照规定转出的进项税;9.“简易计税”栏采用简易计税方式记录一般纳税人应缴纳的增值税。(2)“未付增值税”明细账户,核算每月末从“应付增值税”或“预付增值税”明细账户转入的当月应付、多付或预付的增值税,以及当月支付的上期未付增值税。(三)“增值税预缴”明细账户是按照现行增值税制度的规定,为普通纳税人转让房地产、提供房地产经营租赁服务、提供建筑服务、以预缴方式销售自创房地产项目而预先缴纳的增值税。(4)“待抵扣进项税”明细账户,用于计算一般纳税人取得增值税抵扣凭证并经税务机关认定后,未来期间从销项税中抵扣的进项税。其中:2016年5月1日以后普通纳税人购置的,以2016年5月1日以后购置的固定资产或在建房地产入账的房地产,按照现行增值税制度从后期产品税中扣除。进项税额;在增值税抵扣凭证上注明或计算的进项税额,未经复核和比较,由实施税务咨询期管理的一般纳税人取得。(5)“待认证进项税”明细账户用于计算一般纳税人因未取得增值税抵扣凭证或未经税务机关认证而无法从当期销项税中抵扣的进项税。其中:一般纳税人已取得增值税抵扣凭证,可按现行增值税制度从销项税额中抵扣,但未经税务机关认定;一般纳税人取得已入账的进项税,但由于未收到相关增值税抵扣凭证,无法从当期销项税中抵扣。(六)“待核销税”明细科目核算一般纳税人销售的货物、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产的增值税,已确认为相关收入(或收益),但尚未发生增值税纳税义务,需要在以后期间确认为销项税。小规模纳税人只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要设置上栏。征求意见稿规定了九大业务的会计处理,如:1。销售业务的会计处理。企业销售货物、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产时,应按应收或实收金额借记应收账款、应收票据、银行存款等科目,按取得的收入金额贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理等科目。根据现行增值税制度计算的销项税额(或使用简单的“应交税金-应交增值税(销项税额或简单的税额计算)”贷记(小规模纳税人应贷记“应交税金-应交增值税”)。销售退货时,应根据税务机关开具的红色增值税专用发票进行相反的会计分录。如果会计确认收入或利润的时间早于增值税纳税义务发生的时间,相关的销项税额应计入“应交税金——待核销税金”科目,并在实际发生纳税义务时转入“应交税金——应交增值税(销项税额或简单计税)”科目。2.按规定每年扣除进项税的购买性房地产或在建房地产项目的会计处理。一般纳税人2016年5月1日以后购置的房地产,2016年5月1日以后购置的作为固定资产或在建房地产项目的,按照现行增值税制度,从购置之日起两年内从销项税额中扣除进项税额的,按照购置成本借记“固定资产”、“在建工程”等科目。借记“应交税金-应交增值税(进项税)”,根据未来期间可抵扣的增值税,借记“应交税金-待抵扣进项税”,根据应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。未抵扣的进项税允许在后期抵扣时,借记“应交税金-应交增值税(进项税)”科目,贷记“应交税金-待抵扣进项税”科目。3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理。根据现行增值税制度,企业首次购买增值税控制系统专用设备所支付的费用和支付的技术维护费,如果允许从应纳税额中全额抵扣,则按规定抵扣的应纳税额,借记“应交税金——应交增值税(减免税)”科目(对小规模纳税人,借记“应交税金——应交增值税”科目),贷记“行政费用”等科目。增值税税控系统专用设备作为固定资产核算记入“递延收入”科目;在固定资产后续折旧期间,借记“递延收入”,贷记“管理费用”。附件:《征求意见稿》中9项主要业务的会计处理目录(一)收购资产、接受劳务等业务的会计处理。1.采购及其他业务进项税允许抵扣的会计处理。2.采购及其他业务不可抵扣进项税的会计处理。3.按规定每年扣除进项税的购买性房地产或在建房地产项目的会计处理。4.已验收入库但尚未取得增值税抵扣凭证的货物的会计处理。5.买方作为扣缴义务人的会计处理。6.小规模纳税人采购及其他业务的会计处理。(2)销售和其他业务的会计处理。1.销售业务的会计处理。2.销售的会计处理。(3)差别税收的会计处理。1.允许扣除销售的企业发生的相关成本和费用的会计处理。2.根据规定,盈亏平衡后的余额作为金融商品转让销售的会计处理。(4)出口退税的会计处理。(五)进项税抵扣变动的会计处理。(6)月末转出的多付增值税和未付增值税的会计处理。(七)缴纳增值税的会计处理。1.当月应缴纳增值税的会计处理。2.前期未缴纳增值税的会计处理。3.增值税预付款的会计处理。(八)增值税期末留存税额的会计处理。(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理由增值税冲减。

关键词: 税额 增值税


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