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有关合并财务报表的举例说明

时间:2020-06-25 09:12:21人气: 作者:苏沫若

合并财务报表示例

合并财务报表是对母公司及其所有子公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的报告。合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响财务信息的真实性和准确性会计分录的抵销业务相对复杂、晦涩、难以理解。本文结合实例分析了合并财务报表和会计抵销分录的经济本质。

例:上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%2011年1月1日,甲公司以1.1亿元的银行存款从甲公司的全资子公司乙公司购买了丙公司80%的股份2011年1月1日,c公司股东权益总额为1.5亿元,其中股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积2600万元,未分配利润1400万元,可辨认净资产公允价值1.7亿元。

C公司2011年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元。由于公允价值增加,当年购买的可供出售金融资产确认为资本公积300万元。2011年,c公司以每件2万元的价格从a公司购买了400件商品a,a公司的商品a每件价格为1.5万元。2011年,C公司以每件22000元的价格向外界销售了300件,到年底还剩下100件。每件可变现净值为18,000元,因此丙公司计提存货跌价准备200,000元。

[决议]根据上述合并财务报表中会计抵销分录处理的三个步骤,a公司的相关业务处理如下:

第一步:合并财务报表中需要确认抵销经济业务上述案例包括第一类长期股权投资和第三类因商品内部销售而产生未实现收入的经济业务。因此,有必要对这两种经济业务进行相关的会计抵销处理。

第2步:合并财务报表以抵消经济影响会计据数据显示,这种经济业务处于同一控制之下。丙公司采用成本法核算,因此在确认长期股权投资的影响程度时,需要转换为权益法下的核算模式,即:长期股权投资抵销额=初始投资确认成本+净利润影响额+可供出售金融资产影响额由于此类内部商品交易不影响丙公司的净利润,因此净利润无需调整。年末未分配利润=1400+2500-250=3650(万元),冲减长期股权投资金额= 15000 &次;80%+2500倍;80%+300倍;80%=14240(万元),少数股东权益= (8000+3000+300+2600+250+3650)倍;20%=3650(人民币10,000元),内部未实现收入抵销=100倍;(2-1.5) = 500(万元),存货跌价准备=(2-1.8)&次;100=20(万元)

第3步:编制合并财务报表抵销分录

将成本法调整为权益法:2011年净利润2500万元,借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目;净利润2000万元,按80%计算,借记“长期股权投资”科目,贷记“资本公积”科目,因为可供出售金融资产价值分别增加300万元和240万元,按80%计算

销售商品的内部交易,未实现收入800万元借记“营业收入”,虚增存货50万元贷记“存货”,差额贷记“营业成本”。同时,20万元的计提存货跌价准备借记“存货跌价准备”,冲减存货跌价准备中不应计提的部分,冲减20万元的“资产减值损失”。

长期股权投资与投资收益抵销:①长期股权投资抵销:借款:8000股本,资本公积-年初3000,本年300,盈余公积-年初2600,本年250,年末未分配利润-3650;贷款:长期股权投资14240,少数股东权益3560(2)投资收益冲抵:借款:投资收益2000,少数股东损益500,年初未分配利润-1400;贷款:提取盈余公积250,未分配利润-年末3650

关键词: 万元 抵销


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