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非居民企业间接转让财产企业所得税是如何规定的?

时间:2020-06-26 14:55:02人气: 作者:坠落的爱

[问题]

非居民企业间接转让财产如何规定企业所得税?

[复]

《国家税务总局关于非居民企业间接转移财产征收企业所得税若干问题的通知》(国家税务总局公告2015年第7号)

1。非居民企业通过不具有合理商业目的的安排间接转让中国居民企业股权等财产,逃避缴纳企业所得税义务的,应当根据《企业所得税法》第四十七条的规定,重新界定间接转让交易,确认为中国居民企业股权等财产的直接转让

本公告所称中国居民企业股权及其他财产,是指中国境内机构和场所的财产、中国境内房地产、中国居民企业股权投资资产等。非居民企业直接持有的(以下简称“中国应税财产”),其转让所得按照中国税法规定在中国缴纳企业所得税。

中国境内应税财产间接转让,是指非居民企业通过转让在中国境内直接或间接持有应税财产的境外企业(不含境外注册的中国居民企业,以下简称境外企业)的股权和其他类似权益(以下简称股权),取得与中国境内应税财产直接转让相同或类似的实质性结果的交易,包括非居民企业重组导致的境外企业股东变动在中国间接转让应税财产的非居民企业称为股权转让方

2。本公告第一条规定的股权转让方取得的境外企业股权转让收入(以下简称中国应税财产间接转让收入)按以下顺序进行纳税处理: (一)财产金额(以下简称直接或间接持有中国应税财产的境外企业及关联企业股权间接转让收入) 在中国境内设立的机构和场所,应当作为与该机构和场所实际有关的所得,依照企业所得税法第三条第二款的规定纳税; (二)除本条第(一)项规定的情形外,属于中国境内的不动产(以下简称不动产间接转让所得),按照企业所得税法第三条第三款的规定,作为源自中国境内的不动产转让所得征税;(三)除本条第(一)项、第(二)项规定的情形外,归属于中国境内居民企业的股权投资资产(以下简称股权间接转让收入)的金额,按照《企业所得税法》第三条第三款的规定,作为原产于中国境内的股权投资资产转让收入征税

3。为了判断一个合理的商业目的,所有与中国境内应税财产间接转让相关的安排都应作为一个整体来考虑,并应结合实际情况综合分析以下相关因素:(1)境外企业股权的主要价值是否直接或间接来自中国境内的应税财产;(二)境外企业的资产是否主要由在中国的直接或间接投资构成,或者其收入是否主要直接或间接来自中国;(三)在中国境内直接或间接持有应税财产的境外企业和下属企业实际履行的职能和承担的风险是否能够证明企业结构具有经济实质;(四)境外企业的股东期限、经营模式及相关组织结构;(五)在中国境内间接转让应税财产应缴纳的境外所得税;(六)股权转让方在中国间接投资、间接转让应税财产、直接投资和直接转让应税财产的可替代性;(七)适用于中国境内应税财产收入间接转移的税收协定或安排;(8)其他相关因素

4。除本公告第五条、第六条规定的情形外,与在中国境内间接转让应税财产相关的总体安排同时满足下列情形的,不按照本公告第三条的规定进行分析判断,直接认定为不具有合理的商业目的:(1)境外企业股权价值的75%以上直接或间接来自在中国境内的应税财产;(二)应税财产在中国境内间接转移前一年的任何时间点,境外企业总资产(不含现金)的90%以上直接或间接构成在中国境内的投资,或者境外企业在应税财产在中国境内间接转移前一年内直接或间接来自中国的收入的90%以上;(三)境外企业和直接或间接持有境内应税财产的下属企业,虽然在其所在国家(地区)注册,符合法律规定的组织形式,但其实际功能和风险有限,不足以证明其经济本质;(四)间接转让中国应税财产在境外应缴纳的所得税低于直接转让中国应税财产在境内应缴纳的所得税

5。涉及中国应税财产间接转让的总体安排有下列情形之一的,不适用本公告第一条的规定: (一)非居民企业通过在公开市场买卖同一上市境外企业的股份,间接转让中国应税财产取得收入;(二)非居民企业在中国境内直接持有和转让应税财产的,根据适用的税收协定或安排,转让该财产所得可以在中国境内免征企业所得税

6。在中国境内间接转让应税财产,同时满足下列条件的,视为具有合理的商业目的:(1)交易双方的股权关系有下列情形之一:1 .股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权;2.受让方直接或间接拥有转让方80%以上的股权;3.股权转让方和股权受让方直接或间接拥有同一方80%以上的股权

境外企业50%以上的股权(不含50%)直接或间接来自境内房地产的,本条第(一)项第1、2、3项的持股比例为100%。上述间接拥有的股权应根据持股链中各企业持股比例的乘积计算

(2)与没有本次间接转移交易的相同或类似间接转移交易相比,本次间接转移交易后可能再次发生的间接转移交易的中国所得税负担不会减少

(3)股权受让方应以企业或与其有控制关系的企业的股权(不包括上市企业的股权)支付股权交易对价

7。按照本公告规定应缴纳企业所得税的事业单位和场所的财产间接转让所得,计入该纳税义务发生的纳税年度的事业单位和场所的收入,并按照有关规定申报缴纳

8。按照本公告的规定,房地产间接转让或者股权间接转让的收入应当缴纳企业所得税的,依照有关法律法规或者合同约定,直接向股权转让人支付相关金额的单位或者个人为扣缴义务人

扣缴义务人未足额代扣代缴应纳税款的,股权转让方应当自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报纳税,并提供计算股权转让收入和税款的相关资料主管税务机关应当在税款入库后30日内将税款报国家税务总局备案。

扣缴义务人未扣缴,且股权转让人未缴纳应纳税款的,主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则的有关规定追究扣缴义务人的责任;但是,扣缴义务人在签订股权转让合同或者协议之日起30日内,按照本公告第九条的规定报送信息的,可以减轻或者免除责任。

9。在中国境内的应税财产间接转让交易双方及股权间接转让的中国居民企业,可以向主管税务机关申报股权转让,并提交以下材料: (一)股权转让合同或协议(如为外文版本,应附中文译本,下同);(二)股权转让前后的企业股权结构图;(三)最近两年在中国境内直接或间接持有应税财产的境外企业和关联企业的财务会计报表;(四)本公告第一条不适用于在中国境内间接转让应税财产的原因

10。在中国境内间接转让应税财产的交易双方、计划方以及间接转让股份的中国居民企业,应当按照主管税务机关的要求提供以下信息: (一)本公告第九条规定的信息(已提交的除外);(二)中国境内应税财产间接转让总体安排的决策或实施过程信息;(三)在中国境内直接或间接持有应税财产的境外企业和下属企业的生产经营、人员、账户、财产等情况,以及内部和外部审计情况;(四)资产评估报告及其他确定境外股权转让价格的定价依据;(五)在中国境内间接转让应税财产应缴纳的境外所得税;(六)与适用公告第五条、第六条相关的证据信息;(七)其他相关信息

11。主管税务机关需要在中国境内对应税财产的间接转移进行调查和调整的,应当遵守相关的一般反避税规定。

12。股权转让方直接转让同一境外企业的股权,间接转让两项以上应税中国财产的,按照本公告的规定征税。涉及两个以上主管税务机关的,股权转让方应当分别向相关主管税务机关申报缴纳企业所得税。

主管税务机关应相互告知计税方法,达成协议后组织储税;如不能达成一致,应报上级税务机关协调。

13。股权转让方未按期足额申报缴纳境内应税财产间接转让所得的应纳税款,且扣缴义务人未代扣代缴税款的,除追缴应纳税款外,还应按照《企业所得税法实施条例》第一百二十一条、第一百二十二条的规定,按日向股权转让方收取利息

股权转让方在签订境外企业股权转让合同或协议之日起30日内提供本公告第九条规定的信息或按照本公告第七条、第八条规定申报纳税的,利息按照《企业所得税法实施条例》第一百二十二条规定的基准利率计算。未按规定提供信息或申报纳税的,按基准利率加5个百分点计算利息。

14。本公告适用于在中国境内没有机构或者场所的非居民企业在中国境内间接转让应税财产取得的所得,以及虽有机构或者场所但与其设立的机构或者场所没有实际联系的非居民企业在中国境内间接转让应税财产取得的所得。

股权转让方转让境外企业股权取得的收入(包括在中国境内间接转让应税财产的收入)与其境内机构或场所有实际联系的,不适用本公告的规定,按照《企业所得税法》第三条第二款的规定直接征税。

关键词: 中国 财产


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