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合并财务报表的合并范围

时间:2020-06-29 21:14:54人气: 作者:林沫瑶
合并财务报表的合并范围

:

1。基于“控制”,

合并财务报表的合并范围应以控制为基础确定。控制是指投资者对被投资方拥有权力,通过参与被投资方的相关活动享有可变回报,并有能力利用对被投资方的权力影响回报金额。

在判断投资者是否能够控制被投资方时,具体判断如下:

(1)判断通过涉及被投资方的活动享有控制权的投资者是否为

1,可变收益的定义为

通过参与被投资方的相关活动享有可变收益可变回报不是固定的,可能随被投资方的表现而变化,可能只是正回报,也可能是负回报,或者同时是正回报和负回报。

2,可变回报的形式

投资者在评估他们是否以及在多大程度上享有被投资方的可变回报时,应根据合同安排的实质而不是法律形式进行评估例如,当投资者投资固定利率债券时,由于债券的违约风险,投资者必须承担因被投资者不履约而造成的信用风险,因此投资者享有的固定利率回报也可能是可变回报。又如,投资者通过管理被投资方资产获得的固定管理费也是一种可变收益,因为投资者能否获得这种收益取决于被投资方是否获得足够的收入来支付固定管理费。

(2)当判断投资者是否对被投资单位有权力,并能利用这种权力影响

1的回报金额时,权力的定义

当投资者能支配被投资单位的相关活动时,就说投资者对被投资单位有“权力”。在判断投资者是否对被投资方拥有权力时,应注意以下几点:

(1)权力仅表示投资者当前支配被投资方相关活动的能力,不要求投资者实际行使其权力也就是说,如果投资者目前有能力支配被投资方的相关活动,即使这种能力没有得到实际行使,也视为投资者对被投资方拥有权力。(2)权力是一项实质性权利,而不是保护性权利。(3)权力是为自己行使的,而不是代表其他各方(4)权力通常表现在表决权上,但有时也可能表现在其他合同安排上。

2,相关活动

(1)确定相关活动

相关活动是对被投资方回报有重大影响的活动这些活动可能包括但不限于销售和购买商品或服务;金融资产管理;资产的购买和处置;研究和开发活动;确定资本结构和获得融资

(2)分析相关活动的决策机制

相关活动的决策包括但不限于:(1)对被投资方的经营、融资及其他活动做出决策,包括预算;(二)聘任被投资单位的关键管理人员或服务提供者,确定其报酬,终止关键管理人员的劳动关系或与服务提供者的业务关系

(3)当两个或两个以上投资者可以单方面分别支配被投资方的不同相关活动时,如何判断哪一方有权力

在判断哪个投资者对被投资者有权力时,投资者通常需要考虑的因素包括:①被投资者成立的目的;(二)影响被投资单位盈利能力、收入和企业价值的决定因素;(三)每个投资者拥有的与上述决定性因素相关的决策权的范围,以及这些决策权对被投资者收益的影响程度。(4)投资者对可变收益的风险敞口大小

3、“权力”是一种实质性权利

(1)实质性权利

实质性权利是指持有人在对相关活动做出决策时实际有能力行使的可强制执行的权利。一般来说,实体权利应该是目前可执行的权利,但在某些情况下,目前不能行使的权利也可能是实体权利。

(2)保护性权利

保护性权利旨在保护拥有这些权利的当事人的权利和利益,而不赋予当事人对这些权利所涉及的主体的权力。

4。权力持有人应为主要负责人。

power是当前“支配”被投资方相关活动的能力。可以看出,权力是为自己行使的(行使者是主要负责人),而不是代表其他当事人(行使者是代理人)

在评价控制权时,代理人的决策权应视为由主要负责人直接拥有,这种权力属于主要负责人,而不是代理人

5、权利的一般来源-来自表决权

(1)直接或间接持有被投资方超过半数的表决权

。在控制分析中,投资者需要考虑其持有的潜在投票权和其他方持有的潜在投票权的影响,以确定其是否对被投资方拥有权力潜在投票权是指获得被投资方投票权的权利,如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权产生的权利。

(2)持有被投资方一半以上的表决权,但没有权力

虽然投资方持有被投资方一半以上的表决权,当这些表决权不是实质性权利时, (3)直接或间接持有被投资单位

半数或半数以下表决权的投资者(或持有半数以上表决权的投资者, 但仅其表决权的比例仍不足以支配被投资方的相关活动),应综合考虑具体事实和情况,判断其表决权与相关事实和情况的结合是否能赋予投资方对被投资方的权利。

6。权力来自除投票权以外的其他权利——来自合同安排

在某些情况下,某些权利主体的投资者的权力并不来自投票权(例如,投票权可能只与日常行政活动有关)。被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定,如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金和其他结构性主体。

结构化主体是指其设计导致在确定其控制方时投票权或类似权利不能作为决定因素的主体

7、权力与回报的关系

投资者必须不仅有权对被投资方承担或有权因参与被投资方而获得可变回报,而且有能力利用权力影响因参与被投资方而获得的投资者回报。只有当投资者不仅对被投资方拥有权力,通过参与被投资方的相关活动享有可变回报,而且有能力利用对被投资方的权力影响其回报金额时,投资方才能控制被投资方。

2。被投资单位

可分割部分的合并控制范围内的特殊情况,投资者通常应判断是否控制整个被投资单位但是,在少数情况下,如果有确凿证据证明满足以下条件且符合相关法律法规,投资者应将被投资单位的一部分视为被投资单位可以分割的部分,然后判断是否控制该部分(可分割部分):

1。该部分资产是偿还该部分负债或该部分其他利益相关者的唯一来源,不能用于偿还被投资单位除该部分以外的其他负债;

2。除与这部分资产相关的当事人外,其他当事人不享有与这部分资产相关的权利,也不享有与这部分资产剩余现金流量相关的权利

3。豁免合并范围-投资主体

(1)豁免条款

母公司应将其所有子公司(包括母公司控制的被投资单位的可分割部分和结构化主体)纳入合并范围但是,如果母公司是投资主体,只有为投资主体的投资活动提供相关服务的子公司才纳入合并范围,其他子公司不得合并。母公司对其他子公司的投资按公允价值计量,其变动计入当期损益。

如果投资实体的母公司本身不是投资实体,其控制的所有实体,包括投资实体和投资实体间接控制的实体,均应纳入合并财务报表的范围

(2)投资主体的定义

母公司同时满足以下三个条件时为投资主体:

1。公司从一个或多个投资者处获得资金,用于向投资者提供投资管理服务;

2。该公司的唯一业务目的是允许投资者通过资本增值、投资收益或两者兼而有之来获得回报。

3。该公司根据公允价值衡量和评估几乎所有投资的业绩

(3)一个投资者的特征是

1,有一个以上的投资

2,有一个以上的投资者

3,投资者不是投资者

4的关联方,所有者权益以权益或类似权益的形式存在。

(4)投资主体转换导致的合并范围变化

母公司从非投资主体转换为投资主体时,企业自转换之日起不再合并其他子公司,但只有为其投资活动提供相关服务的子公司才会纳入合并财务报表编制合并财务报表。其会计处理将参照部分处置子公司股权而不丧失控制权的原则。

母公司从投资主体变更为非投资主体时,原未纳入合并财务报表范围的子公司应在变更日纳入合并财务报表范围。变更日原未纳入合并财务报表范围的子公司的公允价值作为购买的交易对价,按照不同控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。

4。质控品的连续评估

质控品的评估是连续的。当环境或形势发生变化时,投资者需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变化如果有任何事实或情况表明两个基本控制要素中的一个或多个发生了变化,投资者应重新评估其是否对被投资方拥有控制权。

关键词: 表决权 权力


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