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复杂控股关系下的合并会计报表编制

时间:2020-09-05 21:14:50人气: 作者:林子沐
随着中国证券市场的发展,企业间的并购越来越频繁,企业间的股权关系也越来越复杂。对于复杂控股关系下合并会计报表的编制,1995年财政部颁布实施的《合并会计报表暂行规定》没有做出相应规定,新的《企业会计准则——合并会计报表》也没有颁布,给企业会计人员和注册会计师的执业带来了诸多不便。本文试图对复杂控制关系下的合并会计报表作一些探讨和解释。

1。多级控股关系下的合并会计报表











当子公司为集团或其子公司有子公司(母公司为子公司)时,母公司是否应以子公司单一会计报表的净利润或合并净利润作为实施权益法的基础是一个值得探讨的问题。在实践中,一般有三种方法:一是以子公司的合并净利润作为权益法的会计基础二是以子公司单一会计报表的净利润作为权益法的会计基础。三是以子公司的单一净利润和合并净利润中较低者作为母公司权益法的会计基础。



以上三种方法都有一定的理论基础,并已在实践中得到应用相比之下,笔者认为第二种方法更科学可行。根据相关法律法规的精神,母公司的净利润是利润分配的法定标准,而合并会计报表更多的是一种会计行为,因此母公司在实施权益法时仍然以子公司的净利润为基础。



在确定权益法的会计基础后,下一步是如何编制合并会计报表在多层次持股关系下,也有两种方法可供选择:顺序法和同步法顺序法首先编制子集团的合并会计报表,然后编制一般集团的合并会计报表。同步法不编制子集团的合并会计报表,而是直接将集团的子公司放在一起编制一般集团的合并会计报表。当子集团必须根据法律要求编制合并会计报表时,一般集团的合并会计报表采用序贯法更为合适。此外,当集团的多层结构中涉及许多下属公司时,也应采用顺序法。当子集团不需要单独编制合并会计报表,且合并范围内包含的公司数量不太大时,一般集团的合并会计报表可以采用同步法编制,避免中间复杂的合并过程。当母公司直接或间接拥有另一家公司50%以上的股权时,只能采用同步法编制合并会计报表。



(2)在实际工作中,当母公司直接或间接拥有另一家公司一半以上的股权资本、投资收益的核算和合并会计报表的编制时,母公司及其子公司共同投资sun公司是很常见的在这种情况下,如果母公司和子公司都采用权益法核算,合并会计报表的编制就相对简单如果子公司持有太阳公司20%以下的股权,按照规定不能采用权益法核算。此时,编制合并会计报表是一个值得探讨的问题。下面作者将通过一个例子来讨论这个问题



例1:假设a公司持有b公司90%的股份和c公司45%的股份,而b公司持有c公司10%的股份,a公司、b公司和c公司1999年的会计报表汇总如下(单位:人民币10,000元,下同):



在上述例中, 甲公司占丙公司投资收益的45%,乙公司对丙公司的投资收益采用成本法,即丙公司的投资收益实际上占54%(另一种观点是,在计算甲公司对丙公司的投资收益时,只能计算45%,间接持有的股份只能作为合并调整反映在合并会计报表中。笔者倾向于第二种观点,因为权益法的计算依赖于法律主体,而合并会计报表依赖于会计主体。就法律主体而言,甲公司对丙公司的投资比例只能是45%;就会计科目而言,甲公司对丙公司的投资比例仅为54%



根据以上信息,编制合并调整分录:





(1)调整c公司投资收益(扣除b公司已实现收益10,000元)



借款:长期股权投资-c 3.5(10% & # 215);90% & # 215;50-1)



贷款:投资收益3.5








贷款:股本500




盈余公积20





未分配利润80



贷款:长期股权投资-b540




少数股东权益60





(3) b公司投资收益冲抵



贷款:投资收益-b90





少数股东损益10



信贷:利润分配-提取盈余公积20



未分配利润8o
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(4) 抵销c公司股东权益贷款:股本200盈余公积10未分配利润30信贷:长期股权投资-131.5

少数股东权益108.5






(5) 抵销c公司的投资收益利润



借款:投资收益-c27




少数股东损益23






借贷:利润分配-提取盈余公积10




利润分配-分配 股息10




未分配利润10




基于上述信息,合并工作底稿准备如下:







<我们可以使用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性:



b公司的少数股东权益= 600 & # 215; 10% = 60(万元)


c公司少数股东权益= 240 & # 215;45% = 108(万元)和50,000元实际上是b公司的少数股东权益,因为a公司持有b公司90%的股份,在调整c公司的投资回报率时,10%应属于b公司的少数股东。当然,我们在调整c公司的投资收益时,也可以直接按照10%的投资比例计算,即上述第一个调整分录的投资收益为4万元,但我们必须同时进行一个核销分录,即借记“少数股东损益”科目,贷记“少数股东权益”科目,金额为5.5万元。两种不同会计方法下的合并会计报表将完全一致。
关键词: 会计报表 公司


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