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合并会计报表对财务管理的影响

时间:2020-09-06 15:13:34人气: 作者:凌晨小雨
根据财政部《企业会计准则——投资》和《合并会计报表暂行规定》的有关规定,当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,应采用权益法核算长期股权投资,并为以产权为纽带形成的企业集团编制合并会计报表。企业集团编制的合并会计报表已经成为日常财务管理和对外披露的基础财务数据,成为投资者、债权人和政府了解企业的主要数据来源。然而,合并会计报表的编制也给企业财务管理带来了一些负面影响,主要表现在以下几个方面。合并会计报表对母公司利润分配的影响根据《企业会计准则——投资》的规定,当母公司对被投资单位的投资占被投资单位表决权资本总额的20%以上时,长期股权投资采用权益法核算。如果子公司当年净资产增加,反映在母公司账面上的投资收益就是子公司当年净资产按照持股比例折算后的增加额。由于权益法计算的投资收益不是子公司实际分配的现金股利,投资收益的实现与实际现金流量不一致,导致母公司在分配利润时不能按照母公司账面实现的利润分配利润,也不会给母公司股东带来有效的资本回报不仅如此,在子公司当年不分红的情况下,还可能导致母公司账面利润高、货币资金短缺,给母公司的现金流管理带来不利影响。相反,当子公司当年发生亏损时,权益法计算的投资损失冲抵母公司当年实现的利润,在母公司账面上形成一定的资本存款。

2。合并会计报表对所得税调整和集中税收政策的影响按照税法规定,企业应当按照母公司和子公司分配股利的税率差额缴纳所得税在权益会计的情况下,反映在母公司账面上的投资收益是子公司当年实现的总收益。为了清算所得税,企业必须详细区分实际分配的股利和权益法计算的投资收益,这可能会给企业所得税的计算带来一些困难,特别是在公司当年亏损的情况下,尤其是在确认投资损失时。根据国家税务总局的规定,目前我国相当数量的大型企业集团享受集中纳税优惠政策。但是,在集中纳税的情况下,企业集团不能用合并标准实现的利润来平衡损益,也不能根据合并标准调整纳税项目,因此不能实行集中纳税的优惠政策。
3。合并会计报表对效率挂钩企业的影响目前,我国确定企业工资总额的方法主要有两种:工作效率挂钩法和计税工资法。人机工程联动是我国劳动部门确定工资总额的主要形式。它是将企业工资总额与企业实现的利税和产值挂钩,根据利税和产值的完成情况计算当年的工资基数。在编制合并会计报表的情况下,企业实现的利润和税收总额是母公司和子公司共同实现的利润和税收总额,税收总额反映母公司和子公司共同实现的税收总额。由于合并会计报表口径与工作效率挂钩口径不一致,劳动和财政部门很难确定企业的利税总额,使得反映在会计报表中的工资费用和工资节余没有统一口径。

4。合并会计报表对企业绩效和经营者评价的影响根据编制合并会计报表的要求,虽然母公司可以持有部分子公司20%的股份,但不能对其施加重大影响或控制。虽然子公司净资产的变化与母公司之间没有必然的联系,但子公司净资产的变化会使母公司的损益发生重大变化,这将对母公司的业绩评价,尤其是对母公司经营者的评价产生重大影响。当子公司当年盈利时,它夸大了母公司经理的经营业绩。另一方面,如果子公司当年的效益不好,甚至出现亏损,就会在一定程度上降低母公司经营者的经营业绩。



为了解决上述问题,笔者建议外国企业应借鉴长期股权投资会计的惯例,按照国际会计准则编制合并会计报表,权益法可以采用调整报表而不调整账户的方法,即企业的账面仍按成本法核算。 同时应增加“长期股权投资权益法调整后的补充账户”。成本法核算的长期股权投资在辅助账户中按权益法进行调整。在此基础上,编制权益法调整表和基于权益法会计的个别会计报表,并在此基础上编制合并会计报表。通过上述操作,母公司的账簿只反映企业成本法下的投资收益,以解决上述权益法核算和编制合并会计报表对利润分配、所得税调整、效率挂钩和绩效评价的影响。
关键词: 母公司 子公司


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