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我国上市公司合并会计报表编制现状分析

时间:2020-09-06 21:14:52人气: 作者:奶油百合
1.0导言1992年,财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,要求符合条件的企业编制合并会计报表1995年,财政部发布了《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》),对我国合并会计报表的编制作了详细规定随后,财政部发布了一些补充规定,以进一步规范中国企业合并会计报表的编制。与此同时,理论界对我国合并会计报表的编制规定及相关会计处理方法也提出了许多讨论意见,可概括为:(1)关于合并会计报表合并理论选择的争论,即母公司理论、实体理论和所有权理论(林中高,1995;张翠河,1998);(2)并购当日会计方法的选择,即购买法与权益结合法之间的争议(唐等,1996);(3)如何确定企业合并会计报表的合并范围(唐等,1996;朱静,1998);(4)合并价差与合并商誉的差异及合并价差与合并商誉会计处理方法的选择(林中高,1995;王京花,1996年)这些研究基本上是规范性的,对我们理解合并会计报表的各种理论和编制方法具有很大的参考价值。



我们更关心的是财政部颁布的合并会计报表编制政策法规的实际执行情况,以及是否有改进的余地。为此,本文选取上海92家上市公司作为研究样本,主要进行描述性研究,对数据进行分析,得出结论并提出建议,以期有助于完善我国企业合并会计报表的编制实践



2.0研究问题和样本说明













2.1研究问题本论文主要研究与合并会计报表编制相关的五个问题:(1)长期股权投资权益法的实施;(二)母公司和子公司经营范围的一致性以及编制子行业报告的必要性;(三)合并价差情况及摊销的必要性;(四)合并会计报表中相关数据的相互核对关系;(五)合并范围的确定要点如下:



2.1.1长期股权投资的权益法



长期股权投资的会计处理似乎与合并会计报表的编制没有直接关系。事实上,它对合并会计报表编制的正确性有很大的影响。企业按成本法处理时,也可以编制合并会计报表,理论上,无论采用成本法还是权益法,编制的合并会计报表应当一致。根据《股份制试点企业会计制度》(1992),上市公司对其他单位的股权投资占企业资本总额的50%以上,应当采用权益法核算,并编制合并会计报表。根据《股份有限公司会计制度》(1998)的规定,投资企业账户中的股权投资余额也需要摊销,这也是权益法(在美国称为复合权益法)的要求


如果上市公司不采用权益法核算子公司的长期股权投资,从投资之日起,当子公司的累计现金股利低于累计实现利润时,长期股权投资的账面金额低于子公司所有者权益的账面金额,这将反映在合并资产负债表的合并价差中。分析上市公司长期股权投资的会计处理方法,有助于我们研究上市公司合并会计报表的现状。



2.1.2母子公司业务范围的一致性






上市公司通过发行股票和配股筹集大量资金,并经常设立或购买子公司来经营与其主营业务不同的行业或产品。20世纪90年代,中国不断出现新的经济增长点,如房地产、商业和对外贸易。一些上市公司在设立子公司时投资这些朝阳产业,使得母公司和子公司的主营业务非常不一致。合并会计报表提供母公司和子公司联合经营的结果。母公司和子公司之间的相互依赖程度越高,编制合并会计报表就越有必要(棉棉,史密斯,1990)相互依赖的程度并不一定指母公司和子公司业务运作的一致性,合并会计报表的编制确实与母公司和子公司业务运作的一致性无关。但是,合并会计报表只能反映企业集团的整体财务信息,难以反映企业集团的行业风险和业务风险。如果母公司和子公司的业务运作存在较大差异,以母公司为核心的企业集团成为多元化的企业集团,那么在编制合并会计报表时,有必要考虑是否应编制不同行业的财务报告,以便更全面地披露企业集团的财务状况和经营业绩。



2.1.3合并价差的现状及摊销的必要性





合并价差是指母公司股权投资成本与其在子公司净资产账面价值中所占份额之间的差额,是一种股权投资差额理论上,合并价差由子公司净资产账面价值与公允价值之间的差额(差额一)和投资成本与子公司净资产公允价值之间的差额(差额二)组成差异一是附属公司的净资产,主要受国有资产管理措施和价格水平变化的影响。目前,在大多数情况下,净资产的公允价值大于账面价值。差额二是附属于整个子公司的合并商誉(或负商誉)。因此,当子公司的净资产被消耗时,差额I也应摊销。虽然合并商誉是否摊销在会计理论界颇有争议,但各国大多数会计准则制定机构都倾向于摊销。因此,如果上市公司的合并价差相对较大,或呈现逐年上升趋势,则应进行摊销。



2.1.4合并会计报表中相关数据的衔接







当母公司按权益法核算时,合并会计报表中相关数据之间存在多种衔接关系,如少数股东损益与子公司净利润或亏损的关系,少数股东权益的衔接关系等。本文只讨论后一种连接关系。根据合并会计报表的编制原则,合并资产负债表中的少数股东权益(公式中以mi替代)具有交叉核对关系,即MI年末余额+mi年末净资本增加+mi年末净利润和亏损-mi年末利润分配(即分配给少数股东的现金股利)= mi年末余额如果没有建立这种等式关系,就意味着合并会计报表编制不正确。本文试图通过收集样本公司年报中的相关数据,分析合并会计报表中是否存在这种平衡关系,以检查合并会计报表的编制是否存在错误。



2.1.5合并范围的确定





根据《暂行规定》的要求,母公司编制合并会计报表时,下列类型的子公司不应纳入合并范围:(1)已经关闭并转移的子公司;(二)被宣布按照破产程序清理的子公司;(三)被宣告破产的子公司。(4)准备在近期出售且在短期内持有一半以上股权资本的子公司;(五)非持续经营中负所有者权益的子公司;(6)在东道国受外汇管制和其他管制并限制资金分配的海外子公司后来,相关管理部门注意到,与母公司相比,许多子公司的业务规模非常小。如果将其纳入合并会计报表,一方面会给合并会计报表的编制带来诸多困难;另一方面,这些小子公司是否合并对集团公司的会计信息影响不大。因此,在确定合并范围时,增加了一个额外的限制,即当子公司的总资产、销售收入和当期净利润满足10%的条件时,可以扣除(注:10%的条件是指当子公司的总资产、销售收入和当期净利润均小于10%时,按照以下资产标准、销售收入标准和利润标准的计算公式计算,根据重要性原则,子公司不包括在合并范围内计算公式如下:
关键词: 会计报表 子公司


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