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合并会计报表中内部存货交易的抵销方法

时间:2020-09-08 09:12:15人气: 作者:巧克力酱
在现实经济生活中,由于各种原因,企业集团内部经常发生低价内部交易。当内部销售价格低于内部销售成本时,就会发生内部销售损失。因此,《国际会计准则第27号——合并财务报表和子公司投资会计》第17条规定“集团内部交易产生的未实现亏损也应予以抵销”,第18条规定“集团内部交易产生的未实现亏损,如果在计算资产账面价值时扣除,也应予以抵销。”然而,据笔者了解,我国现行会计制度和相关准则对内部存货交易产生的未实现内部销售损失的抵销都没有相关的规定或讨论。人们普遍认为,在抵消内部销售损失的同时,损失的销售资产的价值应恢复到内部交易之前的水平,从而使资产的价值膨胀,违反了谨慎的会计原则。然而,情况并非如此。众所周知,根据现行会计制度,当存货资产发生减值时,应当计提存货跌价准备,并在编制合并会计报表时抵销存货跌价准备。抵销内部销售损失和相应的存货跌价准备后,合并会计报表中反映的存货价值是按照“成本与可变现净值孰低”法确定的价值(合并会计报表中的“存货”金额反映内部销售企业内部交易前存货的账面价值v,而“存货跌价准备”金额反映期末存货可变现净值与账面价值v的比较而应计的存货跌价准备金额)显然,在编制合并会计报表时,内部存货交易中未实现的内部销售损失和相关存货跌价准备被抵销,这完全符合谨慎会计原则。本文主要讨论在内部销售价格(以下用R表示)小于内部销售成本(以下用C表示)和内部销售损失(以下用K表示,K=C-R)的条件下,内部存货交易的两种抵销方法一、内部存货交易的分析和抵销方法
当内部销售价格小于内部销售成本时,六种分析抵销方式如下:



1。本期采购的所有内部存货都转换为本期期末存货抵销分录为:



借入:主业务收入r(存货内部销售价格)



存货k(存货内部销售损失)




借入:主业务成本c(存货内部销售成本)



内部存货交易只是存货在企业集团内的移动。它既不能增加或减少存货的价值,也不能产生利润或损失这类业务有两个结果:第一,它减少了企业集团在当期的利润。第二,企业集团期末存货价值在当期期末被虚减冒充上述抵销分录


< br示例1]一个企业集团只有两家公司,母公司向子公司销售产品,内部销售价格为10,000元,内部销售成本为12,000元,销售毛利率为-20% [(10,000-12,000)/10,000),内部销售损失为2,000元。



如果上述交易发生在本期,存货将转换为本期期末存货。抵销分录为:



借款:主营业务收入10000



存货[| 10000 & # 215;(-20%) |] 2000



信用:主营业务成本12000





2。本期采购的内部存货在本期全部销售一空抵销分录为:



借入:主营业务收入r




借入:主营业务成本r




对于一个企业集团,实际销售收入是内部采购企业对外销售产品的收入,实际销售成本是内部销售企业存货的销售成本因此,这类业务有两个后果:一是夸大了企业集团当前产品的销售收入(内部销售企业根据存货的内部销售价格计入产品销售收入);二是企业集团当前产品的销售成本虚高(内部采购企业根据存货的内部销售价格结转产品的销售成本)冒充上述抵销分录



在示例1中,如果交易在当期销售到国外,则销售到国外的部分将被视为上述类型2。转入当期期末存货的部分,按上述第一类处理
抵销分录为:



借入:主营业务收入6000




借出:主营业务成本6000



借入:主营业务收入6000




存货[| 4000 & # 215;(-20%) |] 800



信用:主业务成本4800





4。前期转移的所有内部存货都转移到本期期末存货抵销分录为:



借方:存货k




贷方:初始未分配利润k



这类业务有两种后果。首先,它减少了企业集团前期的利润,从而减少了企业集团本期的“初始未分配利润”。第二,企业集团期末存货价值在当期期末被虚减


抵销分录为:



借方:库存[| 10000 & # 215;(-20%) |] 2000年



贷方:2000年初始未分配利润




5。前期调拨的内部存货在本期全部对外销售抵销分录为:



借入:主业务成本k




借出:初始未分配利润k




该业务有两个后果:一是减少了企业集团前期的利润,从而减少了企业集团当期的“初始未分配利润”。二是企业集团当前产品的销售成本降低(内部采购企业以低于内部销售成本的价格结转当前产品的销售成本)
关键词: 存货 本期


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