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浅析未来我国合并会计报表方法

时间:2020-10-21 15:13:53人气: 作者:雪吟
一般认为,我国《合并会计报表暂行规定》倾向于所有者观点和母公司观点,很少体现主体观点就合并报表法而言,《合并会计报表暂行规定》没有明确规定是采用完全合并法还是比例合并法,也没有规定少数股权的性质。它们只规定“非母公司所有的子公司所有者权益的金额应作为少数股东权益处理,并在合并资产负债表中单独列示,以总额反映”,并规定“少数股东权益的金额应以子公司所有者权益的金额减去母公司持有的金额为基础。”事实上,《企业合并报表暂行规定》既不是主体观点,也不是纯母公司观点或所有者观点。笔者认为,根据我国企业集团母子公司关系的形成和我国资本市场发展的特点,新的合并会计报表应该以主观观点为主。

1。在国际上,根据所有者的观点设计的比例合并方法受到大多数国家会计准则的限制。母公司的观点也因要求采用双重估价标准而受到学术界的批评。主体观已经成为合并会计报表的主体理论

2。根据我国的实际情况,在传统的企业制度中,企业的所有权和经营权没有明显的分离,导致企业产权所有者的其他财产没有实质性的区别。因此,强调终极产权的所有权概念似乎更适用。与传统企业制度相比,现代企业制度最根本的变化是企业所有权和经营权的明确分离,强调企业终极产权与企业产权的分离,使企业成为真正独立于其终极所有者的主体。现代企业制度的产权关系强调的是法人的产权,而不是终极产权,这与会计理论的主要假设是一致的。
3。从信息需求的角度来看,不仅母公司的股东需要合并会计报表信息,合并会计报表也关系到企业集团债权人和中小股东的决策。目前,我国基于母公司观的合并会计报表过分强调母公司股东的信息需求,在很大程度上忽视了其他利益相关者的知情权。因此,为了满足所有信息使用者的需求,保证世界会计信息的可比性,我国合并会计报表的基本方法也应符合国际主流理论,以主体观为主体观。

4。从控制的本质来看,控制一个企业就是控制其所有资产的使用企业集团是一个会计概念,由于控股关系,它将投资者与被投资者联系在一起,它本身不是一个法律实体判断几个企业是否构成母子公司关系最明显的标准之一是看它们之间是否存在控制关系。一旦控制关系存在,就应纳入合并范围。因此,母公司可以控制的资产绝不仅限于其子公司的股份。很难理解比例合并法人按照股权比例分割不可分割子公司(或合资企业)的资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用的经济意义。

5。在估价的基础上,所有者视角下的比例合并只承认母公司股权比例的增值和商誉。虽然母公司的概念承认少数股权及其损益,但母公司的部分资产按公允价值计量,而少数股东的部分资产按账面价值计量,因此采用双重定价基础。对大股东和小股东一视同仁的原则能够更好地满足企业集团内部管理者对会计报表和整个企业集团生产经营活动管理的需要。可以说,主观观点下的完全归并方法克服了前两者的缺陷。


从我国会计实务中存在的几个主要问题来看:第一,所有者对企业承担了无限责任;第二,法人实体未能维持和增加所有者资本的价值;第三,它只承认所有者的利益,而不承认法律实体的利益,因此不可能使企业的利益最大化这在客观上要求以主观观点作为会计实践的指导思想来解决这些实际问题



综上所述,笔者认为我国合并报表准则的制定应以主观观点为指导,在完全合并法的基础上,少数股东的权益应在合并报表中单独披露,非控股股东的权益应在必要时进行报告。
关键词: 母公司 所有者


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